约当产量法的各种例题

Question

关于成本会计中的约当产量法的例题.
企业生产A产品需要分两道工序完成,本月共完工115件,各工序月末在产品分别为50件和25件,完成程度分别为80%和60%.
材料在各工序生产过程中陆续投入,各工序材料消耗定额分别为60%和40%；工时的定额分别为50小时和30小时.
月初无在产品,本月发生的生产费用包括：直接材料10850元、直接人工8460元,制造费用8812元.
求：1、采用约当产量法将材料费用和加工费用在完工产品和在产品之间分配
2、结转完工产品成本

Answer 1

例1：某厂生产某产品，月末完工8件，在产品4件，完工程度50%，已知本月生产费用发生1800元，月初在产品200元，请用约当产量法分配月末在产品和完工产品成本。

约当产量=4×50%=2（件）。

月初在产品（200）+本月生产费用 （1800）=全部生产费用（2000）。

费用分配率 =2000/（8+2）=200。

完工产品成本=8×200=1600（元）。

在产品成本=2×200=400（元）。

因此，实际工作中在产品约当产量一般要求分成本项目计算，即算出直接材料的月末在产品和完工产品成本、直接人工的月末在产品和完工产成品成本、制造费用等加工费用的月末在产品成本和完工产品成本，然后汇总得出月末在产品全部成本。

某工序在产品完工程度=（前一道工序的工时定额 + 本道工序的工时定额×本道工序的平均完工程度）/ 工时定额。

上列公式中，本工序的工时定额乘以50%，是因该工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化完工程度的测算工作，都按平均完工50%计算。

例2：长城工厂乙产品的工时定额为40小时，经两道工序产成，这两道工序的工时定额分别为24小时和16小时，求两道工序的完工率。

第1道工序完工率=24×50%/40×100%=30%

第2道工序完工率=（24+16×50%）/40×100%=80%

为什么第二工序完工率要加上第一序的定额工时呢？

原因是第二工序在产品是第一工序完成加工后转到第二工序的在产品，所以应该加上，以此类推，假设上例第三工序工时为40，则第三工序完工率：

第3道工序完工率=（24+16+40×50%）/80×100%=75%。

其次我们看原材料的投料率（完工率）的计算。

如果原材料在开工时一次投入，那么在产品耗用的材料同完工产品耗用的相等，即投料率100%。

此时费用按完工产品的数量和在产品数量比例分配如果直接材料分工序在每工序开始时一次投入，则每一工序内的在产品所耗用的直接材料与该工序完工的半成品所耗用的直接材料相同，因而某道工序在产品完工率 = （前一道工序投料定额 + 本道工序投料定额）/ 材料消耗定额。

如果直接材料随着生产进度陆续投入，且在第一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的投料率可按下式计算：

某工序在产品直接材料完工程度 = （前一道工序的投料定额+本道工序的投料定额×本道工序的平均完工程度）/ 材料消耗定额。

第1道工序完工率=32×50% / 80 ×100% =20%。

第2道工序完工率=（32 + 48×50%）/ 80 ×100% = 70%。

Answer 2

1、首先计算材料费用在两道工序中的约当产量：
第一道工序：50*80%*60%=50*48%=24 件
第二道工序：25*（60%+60%*40%）=21件
材料费用的分配如下：
材料费用分配率=10850/（45+115）=68（保留整数）
完工成品应分摊的材料费用=68*115=7820
在产品应分摊的材料费用=10850-7820=3030
加工费用在两道工序中的约当产量：
第一道工序：50*50*80%/80=25 件
第二道工序：25*（50+30*60%）/80=21.25件
直接人工分配率=8460/(115+25+21.25)=52
完工产品应分摊的直接人工=52*115=5980
在产品应分摊的直接人工=8460-5980=2480
制造费用分配率=8812/（115+21.25）=55
完工产品应分摊的制造费用=55*115=6325
在产品应分摊的制造费用=8812-6325=2487
分录：
借：生产成本 28122
贷：原材料 10850
应付职工薪酬 8460
制造费用 8812
2、完工产品成本=7820+5980+6325=20125
借：库存商品 20125
贷：生产成本 20125