第1个回答 2006-11-14
长期债券投资的利息及溢折价处理
1、 长期债券投资利息的处理
长期债权投资利息应根据不同情况分别处理：
（1）长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。
（2）持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。
（3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。
2、长期债券投资的溢价或折价
长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：
债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－相关费用－应收利息）－债券面值
这里的“相关费用”是指取得债券投资是构成债券投资成本的费用（如税金、手续费等）；这里的应收利息是指构成投资成本的债券利息。
长期债券投资的溢价或折价按以下规定处理：
（1）长期债券投资溢价或折价在债券购入后至到期前的期间内摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。
（2）长期债券投资溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计，确认为当期投资收益。
[例2]：例如，A企业1997年1月1日，以530000元的价格购入1997年1月1日发行的五年期债券（每年1月1日付息），债券年利率10％，债券面值500000元。并支付手续费等2000元。则A企业应作以下会计处理：
A企业该项债券投资的成本为：532000元（530000+2000）
减：相关费用 2000
债券面值 500000
债券溢价 30000
购入债券应作会计分录：
借：长期债权投资--债券投资（面值） 500000
长期债权投资--债券投资（溢价） 30000
投资收益--长期债券费用摊销 2000
贷：银行存款 532000
年度终了计算利息并按直线法摊销溢价，应编制如下会计分录（每年相同）：
借：应收利息 25000（500000×10％÷2）
贷：投资收益--债券利息收入 19000
长期债权投资--债券投资（溢价） 6000（30000÷5）
各年收到债券利息（除最后一次付息外）：
借：银行存款 25000
贷：应收利息 25000
到期还本并收到最后一次利息，编制分录：
借：银行存款 525000
贷：长期债权投资--债券投资（面值） 500000
应收利息 25000
1、 长期债券投资利息的处理
长期债权投资利息应根据不同情况分别处理：
（1）长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益（假如不考虑溢价或折价）。
（2）持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。
（3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。
2、长期债券投资的溢价或折价
长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：
债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－相关费用－应收利息）－债券面值
这里的“相关费用”是指取得债券投资是构成债券投资成本的费用（如税金、手续费等）；这里的应收利息是指构成投资成本的债券利息。
长期债券投资的溢价或折价按以下规定处理：
（1）长期债券投资溢价或折价在债券购入后至到期前的期间内摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。
（2）长期债券投资溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计，确认为当期投资收益。
[例2]：例如，A企业1997年1月1日，以530000元的价格购入1997年1月1日发行的五年期债券（每年1月1日付息），债券年利率10％，债券面值500000元。并支付手续费等2000元。则A企业应作以下会计处理：
A企业该项债券投资的成本为：532000元（530000+2000）
减：相关费用 2000
债券面值 500000
债券溢价 30000
购入债券应作会计分录：
借：长期债权投资--债券投资（面值） 500000
长期债权投资--债券投资（溢价） 30000
投资收益--长期债券费用摊销 2000
贷：银行存款 532000
年度终了计算利息并按直线法摊销溢价，应编制如下会计分录（每年相同）：
借：应收利息 25000（500000×10％÷2）
贷：投资收益--债券利息收入 19000
长期债权投资--债券投资（溢价） 6000（30000÷5）
各年收到债券利息（除最后一次付息外）：
借：银行存款 25000
贷：应收利息 25000
到期还本并收到最后一次利息，编制分录：
借：银行存款 525000
贷：长期债权投资--债券投资（面值） 500000
应收利息 25000
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