采用成本法核算和权益法核算的长期股权投资，有什么重点难点和异同？

Question

1、A公司长期持有B公司10％的股权，采用成本法核算。2011年1月1日，该项投资账面价值为1
300万元。2011年度B公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1
200万元。假设不考虑其他因素，2011年12月31日该项投资账面价值为（　　）万元。

Answer 1

成本法，仅在发生减值时会影响账面价值。2011年12月31日该投资账面价值仍为1300万元。
B公司实现净利润A公司不做账，宣告分红分录为
借：应收股利 120
贷：投资收益 120

一、成本法与权益法的特点
成本法要注重成本，除非发生减值，否则初始入账金额一般不发生变动；
权益法要注重权益，注重被投资企业所有者权益的变动，只要被投资企业所有者权益变动（不管什么原因），投资企业长期股权投资也随之变动。

二、后续计量
1、成本法，仅在发生减值时会影响账面价值。
（1）被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润在支付投资对价时作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本，宣告分配以前年度的股利不影响长期投资账面价值；
（2）持有期间收到现金股利确认投资收益，不影响长期投资账面价值；
（3）根据减值迹象判断是否减值，发生减值时确认资产减值损失，账面价值减少。
2、权益法
按照权益法核算的长期股权投资，一般的核算程序为：
（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。
（2）比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本；对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。（借：长期股权投资，贷：营业外收入）
（3）持有期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值：
对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益；
对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积(其他资本公积)。
（4）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。
（5）超额亏损确认，依次冲减长期股权投资账面价值、长期应收款，确认预计负债。

三、其主要相同点和区别是:
1、初始投资成本的确定:
成本法的成本是实际支付的相关的费用,税金用其他必要的支出.
权益法的成本是采用实际的成本与可享有的企业的可辩认的净资产公允价值份额的高低来确定的.
2、宣布的股利应该计入的科目:
相同点：如果是在取得后宣告得到的取得前的现金股利的分配时，成本法和权益法均应冲减成本.
不同点：
成本法应借:应收股利 贷:长期股权投资
权益法则应借:应收股利 贷:长期股权投资---损益调整(权益法中股票股利只计入备查薄)
3、取得期间被投资单位实现在利润或净亏损:
成本法不处理
权益法下则把利润确认为投资收益
借:长期股权投资---损益调整 贷:投资收益,亏损则反之.
4、持有期间被投资单位的所有者权益的变动
成本法不处理
权益法则是借记或贷记:长期股权投资--其他权益变动 另一方记资本公积--其他资本公积

基本上成本法和权益法的各自差异点就是这些了。

Answer 2

成本法下，实现利润和分配股利对投资账面价值不产生影响，所以还是1300万元。

成本法目前没有难点
权益法的难点在于顺流交易和逆流交易的调整。
权益法和成本法的转换是投资的重点和难点。