请教acco125125,暂时性差异的确认问题.

Question

您好！请问，在资产负债表债务法下只要税会差异影响到未来所得税缴纳时，就要确认这种暂时性差异，而不管其是否属于资产负债表项目。这句话对么？谢谢。
除了开办费之外还有么？象接收非货币性资产捐赠数额较大，将收入分摊在五年内计税，以及超限额的职工教育经费和广告费之类算不算这种情况呢？还有超过抵免限额的境外所得已纳所得税的部分在五年内结转的，这些都是么？谢谢。

Answer 1

你好。

根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，当资产、负债项目，因会计与税法之间的差异，而导致其账面价值与计税基础不等，应当计算相关的暂时性差异，根据准则的有关规定，确认或者不确认相应的递延所得税。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

关于补充问题。

对于“未作为资产和负债确认的项目”，常见的有开办费。

根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，企业发生的开办费，于发生时计入当期损益。而根据原税法的有关规定，开办费不能直接从发生当期应纳税所得额中扣除，而是应当予以归集，自开始生产经营的次月起分期扣除。

由此，开办费在资产负债表上不是一项资产（当然更不是一项负债），但由于原税法的有关规定，在分期扣除完毕之前，形成一项税法上的“资产”项目，可以确定其计税基础。这就是“未作为资产和负债确认的项目”。

关于补充问题二。

根据税法的有关规定，纳税人的一些扣除项目在当年不能全额扣除的，未扣除部分可以结转以后年度扣除。这时，这些未扣除的费用，好比在税务上形成了一项“待摊费用”，当然与会计上的账面价值形成暂时性差异。