出口退税免抵退不退是什么意思

Question

地税管理员来电话说 出口退税免抵退不退了。
请问各位这是什么意思啊？

Answer 1

　　一．增值税的免抵退会计处理方法：

　　我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如下并举例说明。

　　归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：

　　一、计算不得免征和抵扣税额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）

　　二、计算当期应纳税额

　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额

　　若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

　　三、计算免抵退税额

　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

　　免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率

　　免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

　　四、确定应退税额和免抵税额

　　若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；

　　若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝0。

　　现结合实例说明如何进行计算和账务处理。

　　例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，退税率13％，2003年1—3月有关业务资料如下：

　　1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。

　　①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：
　　借：原材料等科目　5000000
　　应交税金—应交增值税（进项税额）　850000
　　贷：银行存款等科目　5850000
　　②产品外销时，会计分录为：
　　借：银行存款等科目　12000000
　　贷：主营业务收入　12000000
　　③内销产品，会计分录为：
　　借：银行存款等科目　3510000
　　贷：主营业务收入　3000000
　　应交税金—应交增值税（销项税额）　510000
　　④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
　　不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－13％）＝48（万元）
　　借：主营业务成本　480000
　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　480000
　　⑤计算应纳税额
　　本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。
　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）　140000
　　贷：应交税金—未交增值税　140000
　　结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。

　　2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144．5万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。

　　①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。
　　②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
　　不得免征和抵扣税额＝500×（17％－13％）＝20（万元）
　　借：主营业务成本　200000
　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　200000
　　③计算应纳税额（即抵税）
　　应纳税额＝300×17％－（144．5－20）＝－73．5（万元）
　　④计算免抵退税额（即算尺度）
　　免抵退税额＝500×13％＝65（万元）＜73．5（万元），可全部申请退税
　　⑤确定应退税额和免抵税额
　　应退税额＝65万元
　　免抵税额＝0
　　期末留抵税额＝73．5－65＝8．5（万元）
　　借：应收补贴款　650000
　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）　650000
　　借：应交税金—未交增值税　85000
　　贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）　85000

　　3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。

　　①免税进口料件组成计税价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）
　　借：原材料　4200000
　　贷：银行存款等科目　3500000
　　应交税金—应交关税　700000
　　②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。
　　③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16．8（万元）
　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16．8＝7．2（万元）
　　借：主营业务成本　72000
　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　72000
　　④计算应纳税额（即抵税）
　　应纳税额＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（万元）
　　⑤计算免抵退税额（即算尺度）
　　免抵退税额抵减额＝420×13％＝54．6（万元）
　　免抵退税额＝600×13％－54．6＝23．4（万元）
　　⑥确定应退税额和免抵税额
　　应退税额＝1．3万元
　　当期免抵税额＝23．4－1．3＝22．1（万元）
　　借：应收补贴款　13000
　　应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　221000
　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）　234000
　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）　85000
　　贷：应交税金—未交增值税　85000

　　通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝“免抵退”税额－留抵税额。

　　账务处理为：
　　借：应收补贴款
　　应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

　　免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡