长期股权投资成本法向权益法转换时，若长期股权投资的账面价值小于被投资单位可辨认净资产的公允价值

Question

此时的差额为什么调整的是留存收益而不是资本公积？或者为什么不会是营业外支出呢？因为在权益法下调整初始投资成本时，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的，应计入当期营业外收入。

Answer 1

　　留存收益就是指盈余公积和未分配利润，因为当初一开始如果不是用成本法，而是用权益法核算，那么会出现
　　借：长投，
　　贷：营业外收入
　　这笔分录，由于转换日和初始入账日已经属于不同的会计期间。当初的这笔营业外收入早已
　　借：营业外收入
　　贷：本年利润
　　而本年利润分配后会进入留存收益或者是应付股利。
　　借：本年利润
　　贷：留存收益等
　　应付股利不可能再调。我现在对当年的这笔分录进行追溯，当年的营业外收入已经最终流入留存收益，所以只能对留存收益进行调整。

　　2.如果是对被投资方分红的追溯。举个例子，去年，A拥有B5%的股份,公允不可计量，对B采用成本法核算。如果年末B打算分红100，B对应的要取得分红100*5%=5，
　　A 在账上做分录如下：
　　借：应收股利 5
　　贷：投资收益 5-----分录1（成本法下分红处理）
　　但是如果今年A持股比例上升，成本法转换为权益法，就要对这笔分录追溯，当初B净利润为100
　　，在权益法下的分录应为：
　　借：应收股利 5
　　贷：长期股权投资 5------------分录2 （权益法下分红处理）
　　要把分录1的结果调成分录2，只需加一个调整分录为
　　借：投资收益 5
　　贷：长期股权投资 5
　　同理，由于这个投资收益是去年的，投资收益也已经进入本年利润，最终被分配进留存收益，站在今年的角度，只能调留存收益了。于是调整分录变成
　　借：盈余公积 0.5
　　利润分配-未分配利润 4.5
　　贷：长期股权投资 5

　　同理，如果是对被投资方利润的追溯，成本法下根本没做分录，权益法相应要确认投资收益
　　借：长期股权投资
　　贷：投资收益
　　如果现在是追溯。投资收益也要换为留存收益。

　　所以你的问题就是，如果要调整以前的损益，而以前损益已经进入留存收益，调整不到了，只能调整留存收益了，调整当期的，就可以正常调整损益了。

Answer 2

权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响）
　　权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
　　涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积-其他资本公积。
　　长期股权投资-成本
　　-损益调整
　　-其他权益变动
　　1、后续计量的核算步骤
　　第一步骤：初始投资成本的调整；
　　第二步骤：投资收益或投资损失的确认；
　　第三步骤：分配现金股利的确认。
　　第四步骤：所有者权益其他变动的确认；
　　第五步骤：期末考虑计提减值。
　　2、具体核算：
　　第一步骤（初始投资成本的调整）：
　　在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本：
　　借：长期股权投资-成本
　　　　贷：营业外收入
　　第二步骤：持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：
　　1.被投资单位当期实现净利润：
　　借：长期股权投资--损益调整（净利润×持股比例）
　　　　贷：投资收益（净利润×持股比例）
　　2.被投资单位发生净亏损：
　　借：投资收益（净亏损×持股比例）
　　　　贷：长期股权投资--损益调整（净亏损×持股比例）
　　第三步骤：被投资方宣告发放现金股利：
　　借：应收股利（根据持股比例计算）
　　　　贷：长期股权投资--损益调整
　　收到该股利：
　　借：其他货币资金--存出投资款
　　　　贷：应收股利
　　第四步骤：被投资方存在所有者权益的其他变动
　　1.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元，不考虑其他因素，投资企业的持股比例为20%：
　　借：长期股权投资--其他权益变动　　　　　　　　　　80
　　　　贷：资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　　　　80
　　2.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了400万元（未减值），不考虑其他因素，投资企业的持股比例为20%。
　　借：资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：长期股权投资--其他权益变动　　　　　　　　　　80
　　第五步：投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。
　　借：资产减值损失
　　　　贷：长期股权投资减值准备
　　第六步：长期股权投资的处置（权益法）
　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
　　如果持有期间存在计入资本公积的金额则应转入投资收益科目核算。
　　借：其他货币资金（实际收到的价款）
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资--成本
　　　　　　--损益调整（或借方）
　　　　　　--其他权益变动（或借方）
　　　　　　应收股利（尚未收到）
　　　　　　投资收益（或借方）
　　同时：
　　借：资本公积--其他资本公积
　　　　贷：投资收益
　　　　　　（或做相反处理）

Answer 3

成本法向权益法进行调整时，这项长期股权投资已经列入到资产负债表中了，只是已成本法计量时，少确认投资时应确认的收益，这项收益在权益法下的长期股权投资中得以体现，所以转换为权益法时，应该确认投资收益，同时增加长期股权投资的账面价值.