财务会计案例分析题

Question

朱册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：
（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。
（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。
注册会计师吴文面对电子公司的这些业务处理，他该作如何分析？

Answer 1

　　我本身是从事会计师事务所工作的，对于这些案例见过很多次了。多数情况下我们进行如下处理：
　　（1）对于被审计单位把票据利息部分都进入“应收利息”科目的会计做法是错误的，正确的应该是把利息直接计入“应收票据——利息”科目下面。如果被审计单位之前的所有票据利息计入“应收利息”科目，则应该做一笔调整分录，
　　借：应收票据
　　贷：应收利息
　　然后针对到期票据未转出“应收票据”科目的处理是再做一笔调整分录，调整被审计单位的原账面值，
　　借：应收账款——A公司
　　贷：应收票据——A公司
　　上述调整具体的金额为A公司开具的带息商业承兑汇票票面金额和11月20日止被审计单位按照票面利率所计提的利息之和。
　　对被审计单位针对A公司的这张票据期末继续计提的应收利息全额予以冲减，不得确认为资产（原因下附）
　　借：财务费用
　　贷：应收利息
　　相应要调整被审计单位计提的年度所得税以及转入资产负债表上的“未分配利润”的金额
　　（2）未计提的利息部分必须补提，
　　借：应收票据
　　贷：财务费用
　　金额为7月20日-12月31日之间的应收利息额：500万*0.003*(4+1/3)=6.50万元（如果已经计提了一部分，那么只要补提计提不足的部分即可）
　　相应要调整被审计单位计提的年度所得税以及转入资产负债表上的“未分配利润”的金额
　　原因为：
　　1、根据企业会计制度的规定：到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

　　2、根据票据法的规定：持票人未按照规定期限提示付款的，在作出说明后，承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任。

　　关于补充问题。

　　对于带息的商业汇票到期未获付款的，根据企业会计制度的规定，期后不再计提利息。具体规定请参见上文。

　　之所以企业会计制度做出如此规定，其原因在于，期后利息不符合资产的定义。

　　根据企业会计准则（制度）的规定：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

　　既然票据到期值（票面金额加到期利息）未获付款，已属重大违约，那么，也就没有确凿证据能够表明到期日后的所谓利息肯定能够获得，这就是说，该些利息不能“预期会给企业带来经济利益”。因此，不能将期后利息确认为资产，也就是不能计提利息收入。只有在实际获得这些利息的时候，才能按照规定冲减收到当期的财务费用。

　　对于已转入“应收帐款”科目的票据到期值，如果有证据表明不能全部或者部分收回，则根据企业会计准则（制度）的规定，应当计提相应的坏帐准备，其原因也在于该些价值量已不符合资产的定义。

参考资料：《企业会计制度》

Answer 2

(1)按照新企业会计准则,应收票据到期无须转入应收帐款,而是仍旧作为应收票据,并按公司的会计政策和会计估计计提坏帐准备

(2)公司应按照票面利率对带息票据计提利息7月20日至12月31日的利息.