企业合并财务报表中存货的抵消

Question

举例：2009年，A企业向B企业销售一批存货，共100台，成本4.5万元/台，售价7.5万元/台，当年对外售出40台。2010年对外售出30台。

要求编制A公司2009年，2010年合并财务报表的相关抵消分录

2009年

借：营业收入 750

袋：营业成本750

借：营业成本60×（7.5-4.5)=180

贷：存货 180

09年后面这个分录，贷存货180我明白，但是为什么是借增加的这部分营业成本呢？

是不是应该这样

借：未分配利润-年初 180

贷：营业成本 180

借:营业成本：30×（7.5-4.5）=90

贷：存货 90
2010年这两笔分录相当找不清楚怎么回事,麻烦高手给讲解下

Answer 1

对于09年的情况：

A公司销售给B公司100台，收入为750，成本为450
B公司对外销售40台，收入为对外收入，成本为40X7.5=300

而针对该笔实际对外销售的业务来说，实际收入为对外收入，也就是说A公司账上的750万收入需要抵销，而实际对外成本为40X4.5=180万，因此需要抵销的成本为450+300-180=570万。通过第一笔分录，成本减少了750万，实际上是视同所有100台全部被对外销售的情况下所做的分录，第二笔是将未销售的存货成本从营业成本中还原180万，最终合计对成本的抵销为570万元。

2010年：A公司账面没有关于该笔业务的任何分录，而B公司账面，针对销售的30台，收入为对外销售收入，而成本为30X7.5=225万，剩余的存货为（100-40-30）X7.5=225万。

而针对整个集团来说，销售这30台的存货成本应为4.5X30=135万，需要抵销225-135=90万，剩余存货30台，库存成本应该也是135万，同样需要抵销90万。

上述抵销分录的第一笔是假定，剩余的70台存货全部在2010年销售，因此需要将上年度没有计入成本而是减少库存余额的180万转入成本，第二笔是将尚未销售掉的30台存货成本90万元从营业成本中还原。两笔合计，抵销掉成本90万，减少库存90万。