如何理解：合并财务报表中应确认的递延所得税资产

Question

甲公司拥有乙公司70%有表决权资本，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2012年6月，乙公司从甲公司购进一批商品，支付价款为800万元，成本为500万元，至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。2013年乙公司将上述商品对外销售70%，2013年乙公司又从甲公司购进一批该商品，支付价款为900万元，成本为550万元，甲公司发出商品采用先进先出法。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。
要求：
计算2012年12月31日和2013年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
2012年12月31日递延所得税资产余额=（800-500）×25%=75（万元）；
2012年递延所得税资产发生额为75万元。
会计分录：
借：递延所得税资产　　　　　　　　　75
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　75
2013年12月31日递延所得税资产余额=[（800-500）×（1-70%）+（900-550）]×25%=110（万元）；
2013年递延所得税资产发生额=110-75=35（万元）。
会计分录：
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　75
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　75
借：递延所得税资产　　　　　　　　35
　贷：所得税费用　　　 35

为什么贷方不是“应交税费”，还有2013年还需做一步：
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　75
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　75
这不是增加了递延所得税资产吗？请教高手解答疑点，谢谢！

Answer 1

1、因为伴随子公司生产经营的不断发展，股权备查簿中公允价值与原账面价值存在差异的资产或负债项目，因持续计算而形成的公允价值和账面价值也会发生相应的变化，进而导致暂时性差异也会不断发生改变。

在计算确定递延所得税资产或递延所得税负债本期应予转回的数额后，就可以编制此类调整分录，通常所涉及的调整项目包括 “递延所得税资产”“递延所得税负债”“所得税费用”。

2、因为这笔分录是针对2012年的，现在是编制2013年度合并报表，可以这么理解2012年的费用类已经全部结转、本年利润也结转未分配利润，所以要对2012年报表的调整只能通过“年初未分配利润”进行调整。

因为2012年还没卖出（在财务报表上一直存在，就必须要抵消），所以在对存货的原价进行了抵消就会产生了递延所得税资产。还有一个抵消分录与正式会计分录是不一样的，抵消分录不在正式报表中体现，仅仅是为了编制合并报表。

扩展资料

合并报表中存货的递延所得税会计处理

会计方面，《企业会计准则解释第1号》第九条规定，企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。

税务方面，现行《企业所得税法》第五十二条规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

现行税法要求母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税，不得合并纳税。而从集团公司角度看，存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方，若未对外销售，集团公司整体不会出现增值，在期末编制合并报表时，需要抵消内部未实现销售损益。

按照有关规定，合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异，需要对未实现内部销售利润的抵销确认递延所得税资产。

参考资料来源：百度百科-递延所得税

Answer 2

1、因为伴随子公司生产经营的不断发展，股权备查簿中公允价值与原账面价值存在差异的资产或负债项目，因持续计算而形成的公允价值和账面价值也会发生相应的变化，进而导致暂时性差异也会不断发生改变。

在计算确定递延所得税资产或递延所得税负债本期应予转回的数额后，就可以编制此类调整分录，通常所涉及的调整项目包括 “递延所得税资产”“递延所得税负债”“所得税费用”。

2、因为这笔分录是针对2012年的，现在是编制2013年度合并报表，可以这么理解2012年的费用类已经全部结转、本年利润也结转未分配利润，所以要对2012年报表的调整只能通过“年初未分配利润”进行调整。

因为2012年还没卖出（在财务报表上一直存在，就必须要抵消），所以在对存货的原价进行了抵消就会产生了递延所得税资产。还有一个抵消分录与正式会计分录是不一样的，抵消分录不在正式报表中体现，仅仅是为了编制合并报表。

扩展资料

合并报表中存货的递延所得税会计处理

会计方面，《企业会计准则解释第1号》第九条规定，企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。

税务方面，现行《企业所得税法》第五十二条规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

现行税法要求母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税，不得合并纳税。而从集团公司角度看，存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方，若未对外销售，集团公司整体不会出现增值，在期末编制合并报表时，需要抵消内部未实现销售损益。

按照有关规定，合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异，需要对未实现内部销售利润的抵销确认递延所得税资产。

参考资料来源：百度百科-递延所得税

Answer 3

1、递延所得税资产 ，就是递延到以后缴纳的税款，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。
2、 递延税款科目的借贷方分别核算的内容是:借方核算（资产类）：转回的应纳税暂时性差异*税率，发生的可抵减时间性差异*税率，债务法下递延税款余额是借方时税率增加，递延税款余额是贷方时税率减少。贷方核算（负债类）：发生的应纳税暂时性差异*税率，转回的可抵减时间性差异*税率。债务法下递延税款余额是贷方时税率增加，递延税款余额是借方时税率减少。

Answer 4

1、借：递延所得税资产 100贷：所得税费用 100，这个分录是合并会计报表调整甲公司销售利润产生的所得税（2000-1600）*25%=100。因为是商品并没有实现真正的销售，只是在内部转移，甲公司的销售收入、成本、坏账准备和所得税费用都要抵消；
2、例题1描述的没错，是递延所得税负债，评估增值1000万元，这是资产，同时产生了相应的纳所得税义务，只是资产并没有离开企业，当该资产处置时才纳税，由此产生的纳税义务，记录在递延所得税负债，将来要支付的。这评估增值的净资产为1000-250=750万元。
打字不易，如满意，望采纳。

Answer 5

1、为什么贷方不是“应交税费”，是因为这笔分录是针对2012年的，你现在是编制2013年度合并报表，可以这么理解2012年的费用类已经全部结转、本年利润也结转未分配利润，所以要对2012年报表的调整只能通过“年初未分配利润”进行调整。
2、还有2013年还需做一步？
因为2012年还没卖出（在财务报表上一直存在，就必须要抵消），你对存货的原价进行了抵消就产生了递延所得税资产。

3.还有一个你好像有点混淆，抵消分录与正式会计分录是不一样的，抵消分录不在正式报表中体现，仅仅是为了编制合并报表。

不知道明白了没有》

追问

谢谢你的回答，好像有点头绪了，看看可以这样理解不：
1、第一步贷方不用“应交税费”，是因为冲销分录因实际在合并角度看交易未实现，所以冲“所得税费用”；
2、再做一步是因为扣除12年已经确认过75后还有35的余额。