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Question

六、综合题主要涉及以下方面：
1.A公司以一批存货和所持有的H上市公司股票向B公司抵债。已知抵债存货的成本、售价、增值税额以及A所持有的作为交易性金融资产的H公司股票账面价值、公允价值（持有期内尚未确认公允价值变动损益）。B公司对受让的存货与股票分别作为存货与可供出售金融资产核算和管理，对该项债权已计提坏账准备。要求分别计算A公司的债务重组收益与B公司的债权重组损失；编制债务重组日A公司以资产抵债的会计分录；编制B公司受让抵债资产的会计分录。
2.甲公司向乙公司销售商品一批，商品已经发出，发票已经开具并向银行办理了托收手续。托收手续刚办妥，得知乙公司经营陷入财务危机，托收货款收到的可能性极小。乙公司承诺于本月15日支付货款。15日，乙公司支付全部货款，并按照合同规定享受价款2%的现金折扣。25日该批商品因质量问题被乙公司全部退回。要求对上项业务编制甲公司的下列会计分录：发出商品；确认收入并结转成本；收到乙公司支付的货款；收回退货、支付退货款。
3.甲企业原材料采用计划成本核算。已知“材料采购”账户期末借方余额、“原材料”账户余额为和“材料成本差异”账户的贷方余额。假定上列各账户余额均为B材料的余额，B材料的计划成本为每公斤*元。本月B材料的采购和收发业务如下（增值税略）：采购，当日全部验收入库； 上月末付款的在途材料全部到达并验收入库；采购，以商业汇票结算，材料尚未到达；采购，验收入库，由银行转账支付；本月基本生产车间领用均用于产品生产。
要求：（1）计算B材料本月的下列指标：期初库存与本月入库材料的成本差异总额（注明节约或超支）；材料成本差异率；发出材料的实际成本；期末结存材料的实际成本。
（2）对本月发生的业务编制会计分录；
（3）结转本月生产领用材料应负担的成本差异。

Answer 1

　　1、材料成本差异率：材料成本差异余额/原材料（材料成本差异月末余额为借方即超支、贷方即节约）；发出材料的实际成本：发出原材料+发出原材料×材料成本差异率；期末结转材料的实际成本：原材料+材料成本差异
　　2、本月的会计分录：
　　①、A公司会计分录： B公司会计分录：
　　借：应付账款 借：库存商品/原材料
　　贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）
　　应交税费-应交增值税（销项税） 交易性金融资产-公允价值变动
　　交易性金融资产-成本 坏账准备
　　-公允价值变动 营业外支出-债务重组损失
　　营业外收入-债务重组利得
　　同时结转销售成本：
　　借：主营业务成本/其他业务成本
　　贷：库存商品/原材料
　　②、甲公司销售商品： 可能收不回货款时：
　　借：应收账款 借：资产减值损失
　　贷：主营业务收入 贷：坏账准备
　　应交税费-应交增值税（销项税） 收款时：
　　借：主营业务成本 借：银行存款
　　贷：库存商品 财务费用 （2%的现金折扣）
　　贷：坏账准备
　　退货并支付退货款： 退回的产品验收入库：
　　借：主营业务收入 借：库存商品
　　应交税费-应交增值税（销项税） 贷：主营业务成本
　　贷：银行存款
　　财务费用（2%的现金折扣）
　　③、材料验收入库： 在途物资验收入库：
　　借：原材料 （填计划成本） 借：原材料（填计划成本）
　　贷：材料采购等 贷：在途物资
　　材料成本差异（若超支为借方） 材料成本差异（若超支为借方）
　　付商业汇票： 采购材料并验收入库及付款：
　　借：材料采购等 借：原材料（填计划成本）
　　贷：应付票据 贷：银行存款
　　材料成本差异（若超支为借方）
　　领用材料： 3、结转应负担的成本差异(若超支作相反分录）：
　　借：生产成本 借：材料成本差异
　　贷：原材料（计划成本） 贷：生产成本