acco125125 ,你好，关于出口退税“免抵退”法的理解

Question

如果是免税进口原材料，加工出口时，会出现四个名词：1、免抵退税不得免征和抵扣税额，2、免抵退税不得免征和抵扣税额递减额。3.免抵退税额抵减额，4.免抵退税额。
假设免税进口的料件组价为400万，出口销售额为600万，那么“1”=600*（17%-15%），“2”=400*（17%-15%），“3”=400*15%，“4”=600*15%-400*15%
我的理解是，1 是要从进项税中扣掉，不得抵扣的进项，但是后面的三个在免税进口业务中如何理解？请结合上面的数字给我讲解一下，谢谢。
哎，可能是我的表述不够清楚，如何算，我已经知道了，不明白的是（如前述）1是从进项税额中抵扣，2 是从1 中抵扣，这在实际业务中怎么通俗解释才便于理解。有点圈圈套圈圈。

Answer 1

你好。

根据财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税〔2002〕7号）的规定：实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。有关计算方法：

（一）当期应纳税额的计算
当期应纳税额 ＝ 当期内销货物的销项税额 － （当期进项税额 － 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） － 上期留抵税额

（二）免抵退税额的计算
免抵退税额 ＝ 出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × 出口货物退税率 － 免抵退税额抵减额
其中：
1、出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
2、免抵退税额抵减额 ＝ 免税购进原材料价格 × 出口货物退税率
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格 ＝ 货物到岸价 ＋ 海关实征关税和消费税

（三）当期应退税额和免抵税额的计算
1、如当期末留抵税额 ≤ 当期免抵退税额，则
当期应退税额 ＝ 当期期末留抵税额
当期免抵税额 ＝ 当期免抵退税额 － 当期应退税额
2、如当期期末留抵税额 ＞ 当期免抵退税额，则
当期应退税额 ＝ 当期免抵退税额
当期免抵税额 ＝ 0
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝ 出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × （出口货物征税率 － 出口货物退税率） － 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝ 免税购进原材料价格 × （出口货物征税率 － 出口货物退税率）

由此，题中：
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 400 * （17% - 15%） = 8万元
免抵退税不得免征和抵扣税额 = 600 * （17% - 15%） - 8 = 4万元

当期应纳税额 ＝ 当期内销货物的销项税额 － （当期进项税额 － 4）－ 上期留抵税额

免抵退税额抵减额 ＝ 400 * 15% = 60万元
免抵退税额 ＝ 600 * 15% - 60 = 30万元

假设，经计算，当期应纳税额为期末留抵税额20万元，则：
当期应退税额 ＝ 20万元
当期免抵税额 ＝ 30 – 20 = 10万元
退税后（或者确认应退税后），期末留抵税额 = 20 – 20 = 0万元

假设，经计算，当期应纳税额为期末留抵税额50万元，则：
当期应退税额 ＝ 30万元
当期免抵税额 ＝ 0万元
退税后（或者确认应退税后），期末留抵税额 = 50 – 30 = 20万元

关于补充问题。

增值税的征税对象是货物的增值额，是以销项税额减去进项税额的计税方法来实现对货物增值额征税的目的。通过对货物的整个生产流通中各个环节增值额的分别不断地征税，使得该货物累计交纳的增值税即为货物的销售额与税率的乘积，这就是增值税的计税原理。因此，在增值税税制下，国家只需根据出口货物的销售额与税率（退税率）的乘积进行退免税，即可将该货物所有环节已经交纳的全部增值税税额给予退回并免税，这就是出口货物退（免）税的基本原理。

在出口生产企业免税购进原材料，加工成品后对外出口的情况下，由于是免税购进货物，因此，进项税额为零，或者说国家并未对该货物征收到增值税。如果机械地按照出口货物退（免）税的基本原理的退（免）税方法（出口货物的销售额与税率（退税率）的乘积为退（免）税额）进行计算退（免）税的话，则将出现“未征但多退（免）”的现象，而该多退（免）的税额就是免税购进原材料的被免征的税额。因此，在计算该货物出口退（免）税时，应当按照扣除这部分被免征税款后的余额进行退（免）税，于是也就有了出口退（免）税计算中的两个公式，即：

免抵退税额 ＝ 出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × 出口货物退税率 － 免抵退税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝ 出口货物离岸价 × 外汇人民币牌价 × （出口货物征税率 － 出口货物退税率） － 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

这两个公式中的两个“抵减额”，抵减的就是被免征税款的部分。

Answer 2

你好。
其实，在这里要完全说清题中的问题，可能比较困难。结合题中数据，简单地说一下吧。
题中生产企业出口货物920万元，其实包含了两个步骤，即首先“生产销售”货物920万元（不含税），接着再将该批货物等值“纯出口”（所谓的“纯”指只有出口环节，而无生产环节）至国外。这里，“生产销售”货物视同“生产内销”一样应当计算交纳增值税，而“纯出口”时，再退还货物的全部国内增值税（即企业生产销售时缴纳的增值税销项税额，当然，由于退税率与征税率之间存在差额，实际退税只是部分）
所以，题中企业“全销售”（生产内销加上生产外销）应交的增值税
=
（150
+
920）
*
17%
-
137.7
=
44.20元，而根据原题中计算的企业实际应当交纳的增值税税额为零。这就是说，原题中计算的免抵税额44.20元，已经抵减了上述“全销售”应交的增值税。这就是“出口抵减内销产品应纳税额”的含义。
所以，“免抵退”法其实就是将“先征后退”法予以简化，将征与退相等的部分自动进行轧抵，避免了先征后退的一些弊端和繁琐。