合并财务报表会计处理问题

Question

又一例：甲公司2008年向乙公司销售商品200件，单价每件5万元，金额为1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。乙公司购进的该商品2008年有40%（80件）未实现对外销售而形成期末存货，则2008年12月31日，存货中未实现内部销售利润为80万元[（1000-800）×40%]。期末乙公司对购入的商品计提了存货跌价准备20万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
乙公司在2009年将2008年向甲公司购入的A商品对外销售了60件，剩余20件A商品2009年12月31日的可变现净值为90万元。
一、编制2008年合并财务报表，作抵消分录：
（1）借：营业收入 1000 借：营业成本 80 借：递延收所得税资产 20
营业成本 1000 贷： 存货 80 贷：所得税费用　　20
（2）借：存货-存货跌价准备 20 借：所得税费用 5
贷：资产减值损失 20 贷；递延所得税资产 5
问：1、（1）中第三笔分录是不是因为合并财务报表所反映的存货账面价值要比存货的计税基础小80万元，而产生了80万元的暂时性差异。
2、（2）中乙公司在其个别财务报表中计提了20万元的存货跌价准备，又合并财
务报表全额抵消了这20万元，那么合并报表期末就没有计提存货跌价准备。是吗？
二、编制2009年合并报表，首先将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润等对本期期初未分配利润的影响进行抵销，抵销处理如下：
（3）借：未分配利润——期初 80 借：递延所得税资产 20
贷: 营业成本 80 贷： 未分配利润——期初 20
（4）借：存货——存货跌价准备 20 借：未分配利润——期初 5
贷：未分配利润——期初 20 贷：递延所得税资产 5
其次，暂不考虑存货跌价准备，抵消本期期末未实现内部损益
（5）借：营业成本 20 借：递延所得税资产 15 借：营业成本 15
贷：存货 20 贷： 所得税费用 15 贷：存货——存货跌价准备 15
考虑存货跌价准备，抵消分录：
（6）借：存货——存货跌价准备 5 借：递延所得税资产 2.5
贷： 资产减值损失 5 贷：所得税费用 2.5
问：3、（6）中第一笔分录的理由：剩余A商品20件的可变现净值为90万元，成本为100万元，乙公司2009年12月31日计提存货跌价准备的余额为10万元。在此之前，乙公司在其个人报表中已通过销售抵销存货跌价准备15万元，本期只需计提存货跌价准备5万元（10-20+15）。而从集团来看，存货成本为80，可变现价值为90万元，计提存货跌价准备为0，而期初没有计提存货跌价准备，所以要抵消掉乙公司所计提的5万元存货跌价准备。这样理解行吗，或者还可以用其他方式理解？
4、3问中的解释能否一步到位，即不是用“先暂不考虑存货跌价准备销售存货，再考虑存货跌价准备”这个思维，换一种思维。
本人对这道题有点吃不消，中间思考的东西有点乱。还希望大侠不吝赐教。

Answer 1

1、确实是暂时性差异形成的递延资产
2、2008.12.31 集团角度看，未实现内部收益是80万；个别企业角度看，存货跌价20。总体来说存货还是高估了60，所以做合并报表调整分录时，要冲销存货跌价准备20。
3、个别企业角度看，存货跌价准备账面在2009.12.31 应该是贷方10（就是你说的那样），集团角度看，应该是0，即要保证所有调整分录存货跌价准备的借方全起来是10。（1）~（5）调整分录存货跌价准备已经是借方5，所以再做一个借方5就OK了
4、这个只能一步一步来，急不得呀
（5）中的第一和第三笔倒是可以按照我上次跟你说的那样直接合起来来自：求助得到的回答