关于2010年注会税法考试题的一个问题

Question

原题如下：

3.某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。
（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）
要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。
（1）计算M企业当月应当代收代缴的消费税。
（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。
（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。
（4）计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。

【参考答案】
（1）代收代缴的消费税
＝（800/500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）
×0.56+200×250×200×0.003÷10000=439.55（万元）
（2）应纳消费税为零。
（3）应纳消费税=320×5%=16（万元）
（4）应纳消费税=100×320÷80×5%=20（万元）

里面的第四问我不明白，为什么要除以80？

我的理解，回收的200箱卷烟价值320万元，以其中的100箱作为出资，则这100箱价值为（320*100）/200=160万元，则应缴纳消费税为160*0.05=8万元。

请问我的理解哪儿有问题？谢谢！！

Answer 1

320并非200箱的收入，而是80箱的不含税收入
给Z公司的100箱是按给Y公司的单价算的
320/80是每箱不含税价，再乘以100就是100箱的不含税收入，所以是100*320/80

追问

谢谢，你的意思我明白了。我还有个问题。题目中明确提出的320万元确实是那80箱的销售收入。但是如果从最开始算，这批已税烟丝总计800万元，委托M企业用他们生产500箱卷烟，因此这500箱卷烟的价值也是800万。之后，从M企业收回了200箱，那么按比例，这200箱卷烟的价值就应该是（800*200）/500=320万元。在第一问里面，也用这个金额作为了这200箱的成本进行计税。那么，为什么不能用着320*（100/200）来表示投资的那100箱呢？