一道关于“土地增值税”印花税扣除问题的题目，急，谢谢了

Question

【例题1·计算题】2011年某国有商业企业利用库房空地进行住宅商品房开发，按照国家有关规定补交土地出让金2840万元，缴纳相关税费160万元；住宅开发成本2800万元，其中含装修费用500万元；房地产开发费用中的利息支出为300万元（不能提供金融机构证明）；当年住宅全部销售完毕，取得销售收入共计9000万元；缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加495万元；缴纳印花税4.5万元。已知：该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。计算该企业销售住宅应缴纳的土地增值税税额.
　　『正确答案』非房地产开发企业缴纳的印花税允许作为税金扣除；非房地产开发企业不允许按照取得土地使用权所支付金额和房地产开发成本合计数的20%加计扣除。
　　（1）住宅销售收入为9000万元
　　（2）确定转让房地产的扣除项目金额：
　　①取得土地使用权所支付的金额为：2840＋160＝3000（万元）
　　②住宅开发成本为2800万元
　　③房地产开发费用为：（3000＋2800）×10%＝580（万元）
　　④与转让房地产有关的税金为: 495＋4.5＝499.5（万元）
　　⑤转让房地产的扣除项目金额为：3000＋2800＋580＋499.5＝6879.5（万元）
　　（3）计算转让房地产的增值额：9000-6879.5＝2120.5（万元）
　　（4）计算增值额与扣除项目金额的比率：2120.5÷6879.5≈31%
　　（5）计算应缴纳的土地增值税税额：
　　应纳土地增值税税额﹦2120.5×30%＝636.15（万元）

【例题2·计算题】某外商投资房地产开发公司于2011年10月将一座写字楼整体转让给某单位，合同约定的转让价为20000万元，公司按税法规定缴纳营业税1000万元，城建税及教育费附加100万元，印花税10万元。公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用和税金为3000万元；投入房地产开发成本为4000万元；房地产开发费用中的利息支出为1200万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明）。已知：该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。计算该公司转让写字楼应缴纳的土地增值税税额。

　　『正确答案』
　　（1）房地产转让收入为20000万元
　　（2）确定转让房地产的扣除项目金额：
　　①取得土地使用权所支付的金额为3000万元
　　②房地产开发成本为4000万元
　　③房地产开发费用为：（3000＋4000）×10%＝700（万元）
　　④与转让房地产有关的税金为1000+100=1100（万元）
　　⑤从事房地产开发的加计扣除为：（3000＋4000）×20% ＝1400（万元）
　　⑥转让房地产的扣除项目金额为：3000＋4000＋700＋1100＋1400＝10200（万元）
　　（3）计算转让房地产的增值额：20000-10200＝9800（万元）
　　（4）计算增值额与扣除项目金额的比率：9800÷10200≈96%
　　（5）计算应缴纳的土地增值税税额：
　　应纳土地增值税税额＝9800×40%-10200×5%＝3410（万元）

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第一道例题是初级课本上的，问题不大；第二道题目是东奥习题上的，很想知道第二道题目“印花税10万元”为什么不能扣除？东奥的解释是“房地产开发企业缴纳的10万元印花税已包含在房地产开发费用中，不允许再单独扣除”，但是课本上的“印花税4.5万元”就扣除了。这是为什么呢？求高手详解，谢谢了。
问题二：第二道题目：如果只规定公司按税法规定缴纳营业税1000万元，随营业税附征的城建税、教育费附加100题目里没提，应该不计算在内吧？但是我的习题上就加了。（东奥的原题上没有“城建税及教育费附加100万元”这句话，但是照加100？）

Answer 1

问题一：印花税分多种情况，要具体问题具体分析：
1、取得购买土地使用权缴纳的印花税，应该资本化，可以在土地增值税清算中作为开发成本扣除。
2、销售商品房缴纳的印花税属于“与转让房地产有关的税金”，可以在土地增值税清算中扣除。【房地产开发企业已经计入管理费用，不再单独扣；非房地产企业，要单独扣。】
3、其他合同凭证缴纳的印花税，应该费用化，可以在土地增值税清算中作为开发费用扣除。【是按土地成本与开发成本之和的一定比例扣的，实示是已经扣了。】
法律依据：《中华人民共和国土地增值税暂行条例》：与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。
根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知 》（财税[1995]48号）文件规定：九、关于计算增值额时扣除已缴纳印花税的问题《细则》中规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。其他的土地增值税纳税义务人在计算土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花税。
具体到你的题目，他是根据财税[1995]48号这个文件来的，第一题，是非房地产企业，所以印花税计算在相关税金里扣除；第二题，是房地产企业，所以印花税没有计算在相关税金里扣除；
问题二：做为考题，我的理解，如果没提附加税，就不用考虑，但实务中是要考虑的。

Answer 2

这个问题以前一个人问。请参阅以下文件。
“财税字[1995] 48号”：

“......

九，净值计算印花税问题的法规允许时
>文章扣除印花税应付转让房地产印花税时，房地产开发企业按照“建设，房地产开发企业，金融系统，”的有关规定，包括在管理费中支付印花税已扣除相应的土地增值税允许纳税人在计算的净土地增值税责任在转让时应付。“

上述文件的第一句话可以扣除明确的印花税的一部分。只有当转移支付房地产税。
事实上，房地产企业自建房地产，很好地理解和出售房地产。自自然缴纳营业税和房地产销售不动产营业税。虽然这里发生两个营业税，但计算土地增值税时，只出售房地产的营业税税额。情况有点类似邮票。