怎么理解会计中的实际利率法？

Question

本人正在学中级财务会计。金融资产之类的部分里经常要用实际利率做一个摊销表的，一直不太理解为什么可以这样算。这里举个例子吧。假如有一个分期销售的情况：用实际利率法分配融资收益。A公司年初把一个货物卖给B公司。货物现价16000，合同中约定B分五年还清货款，物品合同价20000,每年还4000. 求得实际利率为7.93%。按实际利率法算，则在第一年年末，A公司收到的利息A1=16000*7.93% 第一年支付的本金B1=4000-A1。第二年年末支付的利息A2=(16000-B1)*7.93%, 这次的4000里本金B2=4000-A2。以此类推。但为什么我觉得第一年支付的4000中利息A1=4000-4000\(1+7.93%), 第二年支付的4000中利息B2=4000-4000\（1+7.93%）^2. 哪位高手帮我这个菜鸟解释下 谢谢 T_T

Answer 1

实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。

一、计算方法

实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的。

计算方法如下:

按照实际利率计算的利息费用 = 期初债券的账面价值 * 实际利率

按照面值计算的利息 = 面值 *票面利率

在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额 = 按照面值计算的利息 - 按照实际利率计算的利息费用


在折价发行的情况下，当期折价的摊销额 = 按照实际利率计算的利息费用 - 按照面值计算的利息

二、基本特点

每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动;每期溢价摊销数逐期增加。这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。

在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。

Answer 2

实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:

1、按照实际利率计算的利息费用 = 期初债券的账面价值 * 实际利率

2、按照面值计算的利息 = 面值 *票面利率

3、在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额 = 按照面值计算的利息 - 按照实际利率计算的利息费用

4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额 = 按照实际利率计算的利息费用 - 按照面值计算的利息

注意: 期初债券的账面价值 =面值+ 尚未摊销的溢价或 - 未摊销的折价。如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。

下面以持有至到期投资为例进行说明。例题根据《企业会计准则讲解》第23章“金融工具确认和计量”例23－3改编。

甲公司属于工业企业，20×0年1月1日，支付价款1 000万元购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。甲公司将购入的债券划分为持有至到期投资。

首先计算实际利率，（59×5+1 250）/（1+R）^5=1 000，得出R=9.09%，此时不编制“实际利率法摊销表”。

1. 20×0年1月1日，购入债券，分录如下：

借：持有至到期投资——成本 1250

贷：银行存款1 000

持有至到期投资——利息调整 250；

2. 20×0年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资”的账面价值=1 250－250=1 000，分录如下：

借：持有至到期投资——应计利息1 250×4.72%=59

持有至到期投资——利息调整借贷差额=31.9

贷：投资收益1 000 ×9.09%=90.9；

3. 20×1年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资——成本”借方余额=1 250，“持有至到期投资——应计利息”借方余额=59，“持有至到期投资——利息调整”贷方余额=250－31.9=218.9，因此，其账面价值=1 250+59－218.9=1 090.9，

实际上账面价值可以根据“持有至到期投资”的总账余额得到，

借：持有至到期投资——应计利息 1 250×4.72%=59

持有至到期投资——利息调整借贷差额=40.16

贷：投资收益1 090.9×9.09%=99.16；

以后各期以此类推。