[经典例题]
正保公司2009年初与乙公司发生如下经济业务：
（1）正保公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中正保公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。
（2）正保公司以一项长期股权投资交换乙公司的一项专有技术，该股权投资的账面余额为60万元，未计提减值准备，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量；乙公司专有技术的公允价值不能可靠计量，账面余额为120万元，累计摊销40万元。假定交易中没有发生相关税费，双方已办妥相关手续。
（3）正保公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为52万元，已提存货跌价准备2万元，计税价格等于不含增值税的市场价格60万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。交换过程中正保公司以现金支付给乙公司2万元作为补价，同时支付相关费用0.3万元。设备的原价为90万元，已提折旧20万元，未计提减值准备，设备的公允价值为65万元。假设该交换不具有商业实质。
要求：分别编制上述业务正保公司和乙公司的账务处理。
[例题答案]
（1）正保公司（支付补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/（换出资产账面价值+补价）=3/（40+3）=7%＜25%，属于非货币性交换。
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=（50-10）+3+0=43（万元）
①将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 40
累计折旧 10
贷：固定资产——设备 50
②换入汽车入账：
借：固定资产——汽车 43
贷：固定资产清理 40
银行存款 3
乙公司（收到补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/换出资产账面价值=3/45=6.7%＜25%，属于非货币性交换。
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值—收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）—3+0=42（万元）
①将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 45
累计折旧 5
贷：固定资产——汽车 50
②换入设备入账：
借：固定资产——设备 42
银行存款 3
贷：固定资产清理 45
（2）正保公司编制的会计分录：
借：无形资产 60
贷：长期股权投资 60
乙公司编制的会计分录：
借：长期股权投资 80
累计摊销 40
贷：无形资产 120
（3）正保公司（支付补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/（换出资产账面价值+补价）=2/（50+2）=3.85%＜25%，属于非货币性交换。
正保公司换入设备的成本＝（52－2）＋60×17％＋60×10％＋2＋0.3＝68.5（万元）
借：固定资产 68.5
存货跌价准备 2
贷：库存商品 52
应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2
—应交消费税 6
银行存款 2.3
乙公司（收到补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=补价/换出资产账面价值=3/70=4.3%＜25%，属于非货币性交换。
乙公司换入设备的入账价值＝（90-20）-2-60×17％=57.8（万元）
借：固定资产清理 70
累计折旧 20
贷：固定资产 90
借：库存商品 57.8
应交税费——应交增值税 10.2
银行存款 2
贷：固定资产清理 70
[例题总结与延伸]
不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理和具有商业实质的区别在于：不具有商业实质的情况不确认损益。在计算换入资产的成本时，对于交换中发生的相关税费，不需要考虑是为换入资产还是为换出资产而发生的。
[知识点理解与总结]
1.换入资产成本的确定
在非货币性资产交换中不具有商业实质的情况下：
换入资产的成本=换出资产的账面价值+相关税费（换出方发生的全部相关税费）+支付的补价（－收到的补价）－换入资产的进项税额（换入资产为存货时）＋换出资产的销项税额（换出资产为存货时）
换出资产为存货时，换出方应当按照存货的账面价值直接结转成本，不确认收入，但是此时按照存货的计税价格计算增值税。
2.对于不具有商业实质的非货币资产交换中发生的相关税费，要作为换入资产的成本，比如换出固定资产交纳的营业税，换出应税消费品的增值税、消费税等，都应该计入换入资产的成本中。
3.非货币性资产交换按照换出资产的账面价值计量换入资产成本，无论是否收到补价，均不确认损益。
CPA《会计》总结:不具有商业实质的单项非货币性资产交换
不具有商业实质的单项非货币性资产交换 [经典例题]正保公司2009年初与乙公司发生如下经济业务：（1）正保公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中正保公司补付乙公司货...
为什么不具有商业实质的非货币性资产交换按照账面价值计量,无论是否...
因为没有商业实质，没有经济动因，而通过这样的交易形式，如果进行某种形式上资产处置损益或者说是投资收益的确认，那本质上是不符合会计准则计量的基本要求的，也没有满足实质重于形式的基本原理。企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营过程，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过该产品销售...
不具有商业实质的非货币性交换,换入资产的入账价值
不具有商业实质情况下影响换入资产入账价值的因素：未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1.不涉及补价换入...
非货币性资产交换不具有商业实质
非货币性资产交换具有商业实质。1、企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换...
非货币性资产交换是否具有商业实质的区别是什?
非货币性资产交换在会计处理时，存在是否具有商业实质的区别。不具商业实质的交换与具商业实质的交换的处理差异在于，不具商业实质的交换不确认损益。计算换入资产成本时，不考虑交换过程中产生的相关税费是为换入资产还是为换出资产。在不具商业实质的情况下，交换不产生实际经济利益的转移，因此会计上不...
...不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,影响换入资产入账...
应该是AD。理由如下：非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关。选项B和C均不正确。换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。
在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,确定换入资产入账价...
【答案】：A,B,C 【答案】ABC。解析：不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费：对于不计提折旧或进行摊销的资产，换出资产账面价值=换出资产账面余额一减值准备，选项D与换入资产入账价值的确定无关。
换入单项非货币性资产交换分析指的是什么呢?
对于不具有商业实质的单项非货币性资产交换，若未发生补价，换入资产的成本等于换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，不确认损益。在支付补价的情况下，应以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。如果收到补价，应当以换出资产的账面价值，减去...
为什么强调一项非货币性资产交换是否具有商业实质
强调一项非货币性资产交换是否具有商业实质的目的是为了保证企业会计信息的准确性和可信度，只有在经过合理的商业实质判断后，才能根据其真实价值来确定这些交易的账面价值，避免因表面形式而导致公司财务报告失真的情况发生。在会计准则中，交易涉及到的资产、负债和股东权益通常按照其公允价值（fairvalue）进行...
请问具有商业实质的非货币性交换和不具有商业实质的非货币性交换有何...
认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易...
