长期股权投资-关于顺流或逆流交易的抵销

Question

甲企业于20x7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20x7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20x7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20 x7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20 X 7年净损益时，应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 （28 000 000 x20%) 5 600 000
贷：投资收益 5 600 000

进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表
中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报
表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整[(10 000 000 -6 000 000) X20% ]800 000
贷：存货 800 000

假定在20x8年，甲企业将该商品以1 000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20x8年净损益时，应考虑将原 未确认的该部分内部交易损益计人投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基 础上调整增加80万元。

这个是书上的例题，我要问的是甲公司对外编制合并报表时这个调整分录 (借：长期股权投资——损益调整 贷：存货) 贷：存货 这个我可以理解，是因为未实现内部交易损益体现在甲企业持有存货的账面价值当中, 所以要冲掉，但为什么要借: 长期股权投资——损益调整, 这个搞不懂？ 还有： 如果甲企业在下一年没有将商品卖掉，仍然形成期末存货，那么下一年这个调整分录(借：长期股权投资——损益调整 800,000 贷：存货 800,000) 是不是继续要做?

Answer 1

抵销分录为：

借：营业收入

贷：营业成本-投资收益

同样道理，如果是逆流交易，原来少确认的长期股权投资增值的部分要补回来，同时账面上存货多记了，要抵销，即：

借：长期股权投资

贷：存货

损益类科目和损益类科目互相抵。资产类科目和资产类科目互相抵，所以顺流交易抵消涉及的三个科目都是损益类的科目，而逆流交易，涉及的两个科目都是资产类科目。

在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，

扩展资料

1、本主题说明了期限超过一年（不包括一年）的小型企业的各种股权投资，包括购买的股票和其他股权投资。

2、小型企业的长期股权投资应以对被投资单位的影响程度为基础，分别采用成本法或权益法核算。小企业对被投资单位无共同控制且无重大影响的，长期股权投资，采用成本法核算。 被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资采用权益法核算。

通常情况下，小企业在其他单位的投资占该单位的表决权资本； 如果投资总额在20％以上，或者投资少于20％但具有重大影响的，应当采用权益法核算。

如果企业在其他单位中的投资少于该单位有表决权的资本的20％，或者在其他单位中的投资占该单位有表决权的资本的20％或更多，但没有重大影响， 应当采用成本法。 会计。

参考资料来源：百度百科-顺流交易