某企业为增值税一般纳税人。原材料采用计划成本核算。

Question

某企业为增值税一般纳税人。原材料采用计划成本核算。该企业甲材料单位计划成本为100元。该企业2007年5月有关甲材料的资料如下：
（1）“原材料”帐户月初余额为20万，“材料成本差异”月初贷方余额为5000元。
（2）5月15日，从外地A公司购入甲材料5000公斤。增值税专用发票上注明的价款为48万。增值税税额为81600元。货款已通过银行转账支付。材料尚未到达。
（3）5月20日，从A公司购入的材料到达，验收入库。
（4）5月31日，汇总本月发料凭证。本月共发出甲材料500公斤。全部用于产品生产。
其中，第四步分录如下：
借：生产成本500000
贷：原材料 500000
借：生产成本17850
贷：材料成本差异 17850
请问：这里的17850是怎么算出来的？

Answer 1

(1)
1.4日,借：材料采购 111600
应交税费—应交增值税-进项税额 18700
贷：银行存款 30300
应付账款 100000
借：原材料110000
材料成本差异 1600
贷：材料采购 111600
2.12日,借：材料采购 152000
应交税费-应交增值税-进项税 25500
贷：应付票据 177500
借：原材料 160000
贷：材料采购 152000
材料成本差异 8000
3.15日，借：在途物资 152400
应交税费-应交增值税-进项税 25500
贷：银行存款 177900
4.25日， 借：原材料149340
材料成本差异 3060
贷：在途物资 152400
5.28日，借：在途物资 101800
应交税费-应交增值税-进项税额 17000
贷：应付票据 118800
6.28日，借：原材料 60000
材料成本差异 900
贷：在途物资 60900
借：其他应收款50*38=1900
贷：在途材料1900

(2)材料成本差异率＝［11961.4＋（－5041）］÷（135000＋557040）×100%＝1%
发出材料：
借：生产成本 396000
制造费用 45000
管理费用 67000
销售费用 30000
贷：原材料 538000
分摊差异：
“生产成本”应分摊的差异＝396000×1%＝3960元
“制造费用”应分摊的差异＝45000×1%＝450元
“管理费用”应分摊的差异＝67000×1%＝670元
“销售费用”应分摊的差异＝30000×1%＝300元，实际成本＝30000＋300＝30300元
借：生产成本 3960
制造费用 450
管理费用 670
销售费用 300
贷：材料成本差异 5380

Answer 2

5月15日购入甲材料，实际成本48万，计划成本100*5000=50万元，材料成本差异-2万。
故材料成本差异率=（-0.5-2）/(20+50)*100%=-3.57%

发出材料带出材料成本差异：500 000*（-3.57%）=-17 850元

注意，这里是材料节约差异，所以凭证应为：
借：材料成本差异 17 850
贷：生产成本 17 850

原分录有误，方向反了。