企业并购重组中的税务筹划包括哪些？

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并购重组中的税务筹划涉及多个方面，旨在通过合理的规划策略，降低并购重组的税负成本。本文将着重探讨在并购重组过程中，企业所得税、个人所得税、增值税、营业税、契税、印花税、土地增值税等税种筹划的关键点，特别是企业所得税的筹划方法。

筹划点一：争取特殊性税务处理，递延纳税。根据财税[2014]109号文件规定，满足特定条件的企业并购重组，可以申请特殊性税务处理，暂时避免缴纳税款。这些条件包括具有合理商业目的，不以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的；被收购、合并或分立部分的资产或股权比例达到50%；重组后的连续12个月内不改变重组资产的实质性经营活动；重组交易对价中涉及股权支付金额达到85%；企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

筹划点二：资产收购与股权收购的选择。在并购重组中，合理选择资产收购或股权收购的方式，可以影响税负成本。通过优化资产收购结构，调整资产和股权的比例，企业可以有效降低税负成本，提高税后效益。

筹划点七：“过桥资金”的引入。在房地产等快速发展的行业，通过引入“过桥资金”，变债权为股权，可以降低股权转让的税负成本。这种方法有助于提高被转让股权的“原值”，从而降低转让收益和税负成本。

筹划点八：搭建境外架构。引入境外架构，将直接股权转让转化为间接股权转让，可以实现税负的降低。通过境外投资、控股等方式，企业可以利用税收优惠政策，实现税负的优化。

筹划点九：分期缴纳税款的争取。根据财税[2014]116号文件规定，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可以在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。个人股东在并购重组过程中，通过与税务机关签署分期缴纳税款的协议，可以减轻一次性税负压力，降低财务风险。

筹划点十：纳税义务发生时间的筹划。根据国税函「2010」79号文件，企业转让股权收入的确认应在转让协议生效、完成股权变更手续时。同时，根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)，企业在纳税义务产生时需及时申报纳税。通过合理安排交易时间、支付条款等，企业可以推迟纳税义务的产生，减轻短期税负压力。

综上所述，企业并购重组中的税务筹划是综合考量多个因素、灵活运用法律和税收政策的过程。通过上述筹划点的实施，企业可以有效降低税负成本，提高并购重组的经济效益。然而，在实施税务筹划时，企业还需关注法律风险，确保筹划方案的合规性。专家建议，在设计税务筹划方案的过程中，法律风险的防范同样重要，企业应综合考虑风险控制，确保税务筹划的顺利实施。