以前年度损益调整

Question

　2011年发现：　(4)2010年1月恒通公司从其他企业收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。恒通公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。
　答案：对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销，甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。
　　借：累计摊销 80(800÷10)
　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80
　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20
　　贷：递延所得税负债 20
　　(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致，没有确认递延所得税;在无形资产不摊销时，年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)
为什么说　对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销，这与题干假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。不是有冲突吗

2011年发现　(3)恒通公司于2010年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为恒通公司的子公司。2010年丁公司实现净利润500万元，恒通公司按权益法核算确认了投资收益400万元。
答案：对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。
　　借：以前年度损益调整——调整投资收益 400
　　贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 400
为什么不多做一笔分录：借：递延所得税资产 400*25%
贷：以前年度损益调整400*25%
因为我认为当初多计入了投资收益，利润就增加了，所得税费用也增加了
现在冲销投资收益，就相应减少利润，所得税费用

Answer 1

　　以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。
　　以前年度损益调整的会计处理：
　　一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
　　二、以前年度损益调整的主要账务处理。
　　（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
　　（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
　　（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。
　　三、本科目结转后应无余额。

Answer 2

(1)税法规定按照10年摊销，而会计上对于使用寿命不确定的无形资产是不摊销的，每年资产负债表日进行减值测试。所以这道题目是调整会计差错。
分录一，按照会计规定不计提折旧（80），所以要通过以前年度损益转回。
分录二，本来按照错误的做法，会计和税法的账面价值是一样的，都是720万元，但是因为会计差错调整，转回80万，所以会计上无形资产的账面价值是800，而税法上账面价值是720，资产的会计账面价值大于计税基础，确认递延所得税负债。
所以，题干是不冲突的，会计处理和税法处理存在差异。
（2）不需要多做你说的那笔分录。
就像你分析的，当初多记了投资收益，利润增加了，所得税费用增加了，也就是说，长期股权投资的会计账面价值大于税法的计税基础，那么当初就应经确认了递延所得税负债；
当期发现错误，进行冲销，条件长期股权投资的账面价值，那么会计的账面和计税基础是一致的，也就不需要进行递延所得税资产或者递延所得税负债的确认了。

建议你再看一下递延所得税资产和递延所得税负债的确认。

追问

第2个我还是不理解：长期股权投资的会计账面价值大于税法的计税基础，那么当初就应经确认了递延所得税负债；现在不就是冲销吗

追答

（1）如果企业拟长期持有，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税的影响；因确认投资收益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
（2）在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
sorry,记不清楚了，去查了一下税法，权益法核算的长期股权投资的递延所得税负债是上面两条。上一期的时候差异也是没有确认递延负债的，所以调整之后也不需要确认

Answer 3