外贸公司有出口和内销时怎么核算出口退税

Question

我是一家外贸公司,但因有不享受退税的商品出口需作内销处理,那么就有内销收入和出口收入,核算出口退税时是分开核算吗?内销的按进项税金核算增值税,外销的按进项再核算退税额,还是内/外销的进项加在一起减销项税和进项税转出呢?
还有出口退税额是根据汇总表显示的数据作分录,还是在作凭证时就作上这一步,例如我的进价是100,退税是5%,是借:主营业务成本12 贷:应交税金-进项税转出12,借:其他应收款-出口退税5 贷:应交税金-出口退税5,是这样作分录吗?

Answer 1

核算出口退税时是分开核算，内销的按进项税金核算增值税，外销的按进项再核算退税额，一般分开结转成本，外销的不退税金额作进项税转出。
结转成本：
借：主营业务成本--出口销售95
贷：库存商品--XXX83
贷： 应交税费-应交增值税（进项税转出）12,
出口退税：
借：其他应收款-出口退税5
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）5

转内销收入：
借：银行存款、应收账款或预收账款--XXX
贷：应交税金-应交增值税（销项税额）
贷：主营业务收入--出口视同内销
结转成本：
借：主营业务成本--出口销售83
贷：库存商品--XXX83

Answer 2

外贸企业出口会计实务（出口退税）交流　　
　　随着出口经营权门槛的降低，外贸企业越来越多，天涯会计版上讨论出口业务的帖子也越来越多。但由于帖子分散，不方便将问题集中讨论交流。因此，我先在这里挖个坑，有兴趣的朋友到此交流。　　
　　从毕业开始，我一直就在这间公司工作。日复一日的忙碌，从来没有静下心来总结一下。即将离开这间公司，因此，就籍此贴对自己过去两年多的工作作个总结。　　
　　在今后的一段时间里，我会将这两年多工作中，接触到的、觉得有一定交流交流价值的有关出口会计实务（本贴特指执行出口退税政策的外贸企业会计实务）写出来，与崖友们交流。能力有限，觉得肤浅，就见笑了，且作笑资吧。　　
　　各类话题，我会归纳出一个小标题，并以 ** **作标识，单列为第一行。如本贴的第一个话题――
　　**出口商品购进、出口销售与出口退税的基本会计核算**　　
　　各位崖友如果有新话题提出，也请按此规则标识，以便版面清晰。

**出口商品购进、出口销售与出口退税的基本会计核算**　　
　　一、 外贸企业的一些基本情况　　
　　现在外贸企业多以作代理为主，但业务性质虽为代理，会计核算上却以自营业务核算，
　　即行内说的“假自营、真代理”。在这一大前提下，会计帐面所反映的，很大程度上不是经济业务的实质，很多财务分析指标在这里是失去其真正意义的。如存货，外贸企业通常是见票不见货的。说得简单点，做代理的外贸企业，只是一个票据与款项的流转中心，是一台收汇机器、付款机器、退税机器。服务意识在外贸企业各个部门中是非常重要的，不过这是提外话了。
　　由于出口退税的需要，每笔出口业务都通过一关联号（或发票号、合同号）对出口业务的各个核算环节联系起来，方便退税核算，同时也方便每笔业务的成本核查（财务软件的选择最好是专业外贸财务软件）。因此，成本核算通常采用个别认定法（以关联号区分　
　　二、 基本科目设置　　
　　库存商品设：1、库存商品－出口　2、库存商品－进口　3、库存商品－内销
　　应交增值税设： 1、应交增值税－应交出口增值税
　 2、 应交增值税－应交进口增值税　3、 应交增值税－应交内销增值税　
　　三、 基本会计核算　　
　　1、正常购进（取得增值税专用发票），假设税率为17%，　

　借：库存商品 100 万元
　　 借：应交增值税－进项 17（100*0.17=17） 万元
　　 贷：应付帐款 117　　万元
　　 出口销售（假设销售价为150万元 退税率为13％）
　　 借：应收外汇帐款 150 万元
　　 贷：主营业务收入 150　万元
　　同时：结转成本 借：主营业务成本－库存成本 100万元
　　 贷：库存商品 100　万元
　　 应计出口退税为：借：应收出口退税 13（100*13%） 万元
　　 贷：应交增值税－出口退税 13
　　 应计不退税为： 借：主营业务成本－不退税转入 4=100*（17%-13%）
　　 贷：应交增值税－进项税转出 4　万元　
　　收到出口退税 　　借：银行存款 13 万元
　　 贷：应收出口退税 13　万元
　　2、预估购进（未取得增值税专用发票，但其余单证齐全，需要做出口销售核算）
　　预估购进　　借：库存商品 100万元
　　 贷：应付帐款 100　万元
　　 出口销售（假设退税率为13％）
　　 借：应收外汇帐款 150万元
　　 贷：主营业务收入 150　　万元
　　　同时：结转成本 借：主营业务成本－库存成本 100
　　 贷：库存商品 100　万元
　应计出口退税为： 借：应收出口退税 13万元
　　 贷：应付帐款 13万元
应计不退税为： 借：主营业务成本－不退税转入4=100*（17%-13%）万元
　　 贷：应付帐款 4万元
　　(预估购进，未取得增值税专用发票，没有应交增值税－进项，同样，这里出帐也就不能出应交增值税－出口退税，以及应交增值税－进项转出，对于该进项税金，通过应付款反映。这是在帐务处理非常容易出错的地方。)　　
　　收到增值税专用发票，并付货款
　　借：应付帐款 117（100+13+4）
　　 贷：银行存款 117
　　借：应交增值税－进项 17
　　 贷：应交增值税－出口退税 13
　　 贷：应交增值税－进项转出 4
　　（这里也是容易出错的地方，很容易重入库存。）