关于注会会计第二章金融资产的一个问题。请大虾解惑。跪谢。

Question

【例题21·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）甲公司于2010年12月10日购入丙公司股票1 000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2010年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

借：交易性金融资产——成本 5 015

贷：银行存款 5 015

借：交易性金融资产——公允价值变动 985

贷：公允价值变动损益 985

（2）甲公司于2010年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2010年6月30日，该股票的收盘价为9元，

2010年9月30日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大），2010年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

①2010年5月10日

借：可供出售金融资产——成本 20 060

贷：银行存款 20 060

②2010年6月30日

借：资本公积——其他资本公积 2 060

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2 060

③2010年9月30日

借：资产减值损失 6 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6 000

④2010年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动 4 000

贷：资产减值损失 4 000

要求：根据资料（1）和（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

【答案】

事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。

更正分录：

借：投资收益 15

贷：交易性金融资产——成本 15

借：交易性金融资产——公允价值变动 15

贷：公允价值变动损益 15

事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：2010年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2010年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”， 2010年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。

更正分录：

借：资产减值损失 2 060

贷：资本公积——其他资本公积 2 060

借：资产减值损失 4 000

贷：资本公积——其他资本公积 4 000

我的问题如下：

问题一：为什么第二问中第二笔分录的公允价值变动为2000*1+60=2060，而第四笔分录为2000*2=4000，为什么第二笔要比第四笔分录中的公允价值变动多加一笔60元呢？

问题二：第二问中的第三笔分录有错误，如果直接更正这笔分录的话，应该是

借：资产减值损失 6000-2060=3940

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 3940

如果是要再做一笔分录冲销的话，应该是

借：可供出售金融资产—公允价值变动 2060

贷：资产减值损失 2060

为什么答案中给出的是

借：资产减值损失 2 060

贷：资本公积——其他资本公积 2 060

这不是正好反过来了吗？是我理解错了还是给出的答案有错啊？请大虾解惑啊！跪谢！

Answer 1

问题一：2号分录，公允价值变动金额应该是入账价值2000万股乘以每股购买价格10元加交易费用60万元减去6月30日公允价值2000万股乘以收盘价9元。20060-18000=2060万元。
正确分录 借：资本公积-其他资本公积 2060
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 2060
4号分录，是可供出售权益工具减值损失转回，（可供出售债务工具可以通过损益转回，权益工具要通过资本公积-其他资本公积转回）转回金额为当日公允价值2000*8减去转回前账面价值2000*6等于4000.
正确分录 借：可供出售金融资产-公允价值变动 4000
贷：资本公积-其他资本公积 4000

问题二：第三笔分录（可供出售金融资产计提减值时，原计入资本公积的金额要一并转出）
正确分录 借：资产减值损失 8060 第三步倒挤
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 6000 第一步
资本公积-其他资本公积 2060 第二步
你对比一下题目给出的错误分录，相差的就是答案的更正分录

Answer 2

对于你的问题一：你可以参照一下2011年注会教材第37页 20060-18000=2060
对于你的问题二：不应该是6000-2060 而是8000-2060其实还是相差一个60的问题，个人认为只有在第一次公允价值发生变动的时候考虑了相关费用，第二次的时候直接就是（9-6）*2000
只是个人之见，如果有错误请告知。

Answer 3

不知道 嘻嘻