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Question

2014年初，某国有企业向税务机关报送2013年度企业所得税纳税申报表，其中，表中填报的产品销售收入700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为-15万元，应纳税所得额也是-15万元。税务机关通知该企业委托会计师事务所进行所得税审计，审查中发现以下问题：
（1）企业全年发生的业务招待费10万元，列入管理费用
（2）财务费用中有支付本期以债权集资的利息20万元，本年度共集资100万元，期限半年，同期的银行利息率为14%
（3）企业营业外支出中列支税收滞纳金5万元
（4）企业营业外支出中。对外赞助支出共30万元，其中广告性质的赞助13万元
（5）企业营业外支出中列支企业领导子女的高中学费15万元
（6）企业在填报申请表时，将2万元的国库券利息计入收入总额
要求：请依据企业所得税暂行条例的规定，对税务代理所审查问题进行分析，确定该企业2013年度的实际应纳税所得额和应纳所得税额。

Answer 1

1）业务招待费扣除标准一为10*60%=6万元
标准二为700*0.5%=3.5万元，孰低原则，纳税调整增加额=10-3.5=6.5万元
2）利息标准100*14%=14万元，纳税调整增加额=20-14=6万元
3）税收滞纳金5万元，纳税调整增加额5万元
4）赞助支出共30万元，纳税调整增加额30万元
广告性质的赞助13万元，限额标准为700*15%=105万元，允许扣除。
5）支付企业领导子女的高中学费15万元，属于与生产经营收入无关支出，纳税调整增加15万元
6）2万元的国库券利息为免税收入，纳税调整减少额2万元
应纳税所得额=-15+6.5+6+5+30+15-2=45.5万元
企业所得税额=45.5*25%=11.375万元

Answer 2

你好，
（1）企业全年发生的业务招待费10万元，列入管理费用
10×60%=6>700×0.5%=3.5（万元）
准予扣除的招待费=3.5万元，需要调增10-3.5=6.5万元

（2）财务费用中有支付本期以债权集资的利息20万元，本年度共集资100万元，期限半年，同期的银行利息率为14%
准予扣除的利息费用=100×14%÷2=7（万元），需要调增20-7=13（万元）

（3）企业营业外支出中列支税收滞纳金5万元
税收滞纳金不能税前扣除，调增5万元

（4）企业营业外支出中。对外赞助支出共30万元，其中广告性质的赞助13万元
各种赞助支出不能税前扣除，调增30万元

（5）企业营业外支出中列支企业领导子女的高中学费15万元
领导子女的学费不能税前扣除，调增15万元

（6）企业在填报申请表时，将2万元的国库券利息计入收入总额
国库利息收入扣除，调减2万元

纳税调整后，应纳税所得额=-15+6.5+30+5+13+15-2=52.5（万元）
应纳所得税=52.5×25%=13.125（万元）