关于委托加工物资的账务处理

Question

L企业委托S企业加工材料一批。2007年3月2日，发出材料一批，计划成本8000元，材料成本差异率2%；3月18日，支付加工费5000元、增值税额850元和运杂费150元，款项已通过银行转账支付；3月20日，材料加工完成并验收入库，其计划成本为14000元。L和S企业均为增值税一般纳税人。L企业应作账务处理如下：
（1）发出材料时：
……………………
（2）支付加工费、增值税和运杂费时：
……………………
（3）加工完毕并验收入库时：
借：原材料 14000
贷：委托加工物资 13310
材料成本差异 690

我想问一下这个690是怎么计算出来的以及材料成本差异为何在贷方？

Answer 1

发出材料时：
借;委托加工物资--S企业： 8160 （实际成本）
贷：原材料：8000（计划成本）
材料成本差异：160（“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。在发出材料的情况下，2%为正数，所以在借方登记）
支付费用：
借：委托加工物资：5150
应交税费---应交增值税（进项）：850
贷：银行存款：6000
收回时:
借：库存商品：14000（计划成本）
贷：委托加工物资-S企业：13310（8160+5150）实际成本
材料成本差异：690（这个690是知道委托加工物资和库存商品的金额后计算的），
S企业对于存货的管理上是按计划成本进行控制的，在存货未发出是不需要对材料成本差异进行分摊，可按计划成本实行，但是如果是发出商品就需要进行差异分摊，用实际成本计价，而科目中的委托加工物资就是按实际成本计价的，在企业收回委托加工物资后，这个科目是为零的。材料成本差异针对的只是发出材料的计价，而收回时已有其他费用的存在，需要重新确定差异率。

Answer 2

委托加工成本8000+8000*0.02+5000+150=13310
材料价差14000（计划成本）-13310（实际成本）=690，计划成本大于实际成本因此材料成本差异应在贷方，表示材料价格节约。