长期股权投资会计合并报表抵消分录（神人相助啊）

Question

假设b公司是a公司全资子公司，当年b公司销售库存商品成本200万作价300万给a公司，a公司作存货尚未对独立第三方出售，年终a公司编制合并财务报表。（不考虑所得税）
对于集团内部交易，借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本 2 000 000
库存商品 1 000 000
下面问题来了，对于a公司关于b公司的长期股权投资，是否也要编制抵消分录？对于此逆流交易，长期股权投资的抵消分录如何编制？是否会与上面的分录重复呢？

Answer 1

在个别报表中，对于未实现内部销售损益的调整分录为
借：投资收益
贷：长期股权投资

从合并报表的角度看，顺流交易下，投资方虚增的是营业收入和营业成本，逆流交易下虚增的是存货，可是在个别报表中，这些项目都不能体现，只能是通过长期股权投资和投资收益来处理，在合并报表中，可以抵消真正虚增的项目和金额，把个别报表的替换科目予以恢复，即逆流交易下抵消存货，恢复长期股权投资
借：长期股权投资
贷：存货

顺流交易下抵消营业收入和营业成本，恢复投资收益
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益

Answer 2

借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积 未分配利润
　　 商誉
　　贷：长期股权投资
　　 少数股东权益
　　　母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵消：
　　借：投资收益
少数股东收益
　　 期初末分配利润　
　　贷：提取盈余公积
　　 对所有者或（股东）的分配
　　 未分配利润
考试要求不一样，有时候要求你计算利润时扣除未实现利润，有时候不要求。

追问

误会我的意思了 这笔分录我也知道 我主要问的是逆流交易的调整分录

追答

借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本 2 000 000
库存商品 1 000 000
这笔抵消分录，不就是把调整了逆流交易吗？母子公司作为一个整体，内部的交易，冲销了收入成本，以及商品被需增的价值。

追问

如果不是全资控股，而是合营呢？ 比如仅拥有子公司30%的股份，那这笔分录该如何做呢

追答

如果是30%，那么你不用对它合并报表，如果同时又有子公司，那么要做调整分录：
逆流;
借：长期股权投资
贷：存货
顺流：
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益

Answer 3

1、抵消分录一般只是在合并财务报表时才会计处理，但也只是打底稿后填入到合并报表中，并不实际计入到账目中。母子公司合并财务报表，合营、联营企业不需要合并财务报表，母子公司合并财务报表时，内部交易按权益法做抵消分录，该抵消分录主要是调整被投资方的净利润。
2、顺流、逆流交易的调整分录就是权益法下为了调整被投资方净利润，从而能正确计算按份额实际应分得的投资收益
3、要分清合并财务报表与个别报表的要求。

Answer 4

借：长期股权投资 贷：库存