临时性差异暂时性差异的所得税会计处理

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新《企业会计准则第18号——所得税》彻底变革了所得税会计处理方法。以往，企业可采用应付税款法、纳税影响会计法（包括递延法或债务法）进行核算，其中债务法为收益表债务法。然而，《准则》明确废止了旧有方法，要求企业统一采用资产负债表债务法核算递延所得税。

资产负债表债务法在可转回差异的核算范围上实现了扩大。相较于以往的收益表债务法仅核算时间性差异，资产负债表债务法则能处理所有暂时性差异，既包括时间性差异也涵盖非时间性差异以外的能转回差异。这种方法直接揭示了递延所得税资产、递延所得税负债的余额，反映出其对未来的财务影响。

《准则》引入了资产和负债的计税基础概念，将暂时性差异定义为资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。依据对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异被划分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并首次将符合条件的可抵扣亏损和税款抵减确认为递延所得税资产。这一创新标志着所得税会计处理的又一重大突破。

以示例展示存在暂时性差异时的所得税会计处理及纳税调整。通常情况下，若出现应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，应按照《准则》规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。

例如，2010年12月25日，甲企业购入一台价值80,000元的设备。设备的会计折旧采用直线法，无残值，预计使用期限为4年。而税法规定采用年数总和法计提折旧，同样无残值。假设甲企业每年的利润总额均为100,000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为30%。

在2011年，会计上计提折旧20,000元，设备的账面价值降至60,000元；税务上计提折旧32,000元，设备的计税基础降至48,000元。两者间的差额12,000元构成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债3,600元。同年，甲企业应缴企业所得税26,400元。

会计处理如下：借记“所得税”30,000元，贷记“应交税金——应交所得税”26,400元，递延所得税负债3,600元。

同样的流程适用于后续年份，直至设备折旧完毕。通过递延所得税负债的确认、调整与转回，实现对所得税费用的合理分配，保证会计信息的准确性和相关性。

综上，新《企业会计准则第18号——所得税》通过引入资产负债表债务法、明确资产和负债的计税基础、细化暂时性差异分类与处理，实现了所得税会计处理的系统化、标准化和规范化，为企业的财务报告提供了更为精确、透明的依据。