CPA《会计》第十章例题精讲：应交税费的核算

Answer 1

[经典例题]

　　x公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。存货计价采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法，并按单个存货项目计提存货跌价准备。2008年末，除A原材料发生减值外，其他存货均未发生减值。该公司2007年12月31日部分账户余额资料如下：“原材料——A材料”账面余额为100万元，“存货跌价准备——A材料”账面余额为10万元，“应交税费——应交增值税”科目借方余额为15万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。2009年1月发生如下业务：
　　（1）收购免税农产品作为原材料，实际支付款项150万元，产品已验收入库，款项已经支付。假定采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13％计算确定。
　　（2）从甲公司购入生产用的A原材料一批，价款600万元，增值税款102万元，货款已支付。购入材料过程中支付运费5万元（可按7%作为进项税额），A原材料已到达验收入库。
　　（3）接受丙企业委托，加工一批B应税消费品（加工业务属于正保公司的主营业务之一），丙企业交来的原材料成本为38.1万元，该加工业务本期已完工，实际发生加工费用15万元（不含增值税）。这批B产品按照正保公司同类的B产品售价计算价值60万元。丙企业系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。有关款项的收付已经办妥。
　　（4）销售应税消费品B产品一批，销售价格为1000万元（不含增值税），实际成本为860万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售已符合收入确认条件。
　　（5）本期建造厂房领用生产用A原材料100万元，其购入时支付的增值税为17万元。该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。
　　（6）收回委托加工的C原材料一批并验收入库，C原材料系消费税的应税物品。该委托加工材料为上月发出，发出原材料的成本为15万元。本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费3万元（不含增值税），同时支付其代收代缴的消费税，但受托加工企业无与C原材料同类的物品。收回委托加工的C原材料用于生产应交消费税产品B产品。
　　要求：
　　（1）根据上述资料编制有关会计分录（不考虑除增值税、消费税以外的其他税费）；
　　（2）计算本月应交增值税额和应交消费税。

　　[例题答案]

　　（1）编制会计分录：
　　　①购进免税农产品，根据税法上的相关规定：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13％的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除：
　　借：原材料　　130.5（150-150*13%）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　19.5（150*13%）
　　　　贷：银行存款　　150
　　②借：原材料——A材料　　604.65（600+5*93%）
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　102.35（102+5*7%）
　　　　　贷：银行存款　　707
　　③借：应收账款　　　　23.55
　　　　　贷：主营业务收入　　15
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　2.55（15*17%）
　　　　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　6（60*10%）
　　④借：应收账款　　1170
　　　　　贷：主营业务收入　　1000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　170
　　　　借：主营业务成本　　860
　　　　　　贷：库存商品——B产品　　　860
　　　　借：营业税金及附加　　100
　　　　　　贷：应交税费——应交消费税　　100
　　⑤借：在建工程　　　117
　　　　　贷：原材料——A材料　　100
　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　17
　　　借：在建工程　　99.3
　　　　　贷：库存商品——B产品　　75
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　15.3（90*17%）
　　　　　　　应交税费——应交消费税　　　　　　　9（90*17%）
　　⑥C原材料应交消费税的计税价格＝（15+3）/（1-10%）＝20（万元），应纳消费税=20×10%=2（万元）
　　借：委托加工物资　　　　　　　　3
　　　　应交税费——应交消费税　　　2
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　0.51（3*17%）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　5.51
　　借：原材料——C材料　　　18
　　　　贷：委托加工物资　　　　　18
　　（2）计算本月应交的增值税和应交消费税：
　　应交增值税＝（2.55+170+15.3）-（19.5+102.35+0.51+15-17）=67.49（万元）
　　应交消费税＝6+100+9-2=113（万元）

　　[例题总结与延伸]

　　本例题涵盖购销、委托加工、受托加工以及视同销售等一些业务中增值税和消费税的处理。要特别注意委托加工业务中，收回的委托加工物资的消费税，在存在同类消费品的市场价格时，优先采用市场价格作为计算消费税的依据；如果没有同类消费品的市场价格，要用组成计税价格作为计算消费税的依据。
　　在处理各种业务时，要根据不同业务的性质，考虑各种税费的核算，不要混淆。这主要从各种税费的纳税范围来考虑，涉及到一些基本的税法知识，也需要大家去了解。