请问ACCO125125老师初始确认无形资产的计税基础乘以150%什么意思

Question

如题，我想问下这个到底优惠在什么地方呢？这里计税基础大于账面价值，形成了可抵扣暂时性差异，就是以后企业可以少交税？但是现在当期计税基础高了，不是税也多交了吗？
还有对于未来期间可以抵扣的问题还是有点迷惑，比如说预收账款，税法确定收入而会计不确认收入，预收账款的计税基础是0，即未来期间可全额税前抵扣，抵扣不就是不用交税吗？那这里的未来期间可抵扣是什么意思呢？未来不用交税了？
刚开始学，很多概念很混淆，希望老师帮忙解答一下，谢谢！

Answer 1

你好。

根据税法的有关规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

由此可见，并不是所有的无形资产均可按照成本的150%摊销，而仅是指研究开发费形成的无形资产。

请注意，上述加计扣除的50%，并非“时间性差异”，即不是因为本期多交而导致以后期间少交。而是税法在正常扣除以外，额外给予的增加扣除的金额。

至于题中“预收账款”问题。

根据企业会计准则体系（2006）前的有关规定，负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

预收账款属于负债项目，其计税基础应如下计算：

预收账款计税基础 = 账面价值 – 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 = 账面价值 – 账面价值 = 0

这里，“未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额”不是一般税法中所说的“扣除”，应当这样理解：

在会计上，该预收账款不符合收入确认原则，由此形成一项负债。该负债的偿还方式是以“销售”方式予以偿还。未来，当偿还该预收账款时，也就是当预收账款符合收入确认原则而予以“销售”时，“销售”形成一项收入。由于该“收入”在税法上已纳过税而无需在此时再次纳税，所以，应当扣除该项“收入”，即，应税利润 = “收入” – 可以扣除的“收入” = 0。

由此，“未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额”，就是未来确认的“收入”，也就是预收账款的账面价值。

由此，预收账款的计税基础等于账面价值减去账面价值，等于零。

Answer 2

未来期间可以抵扣就是说，在未来所产生的应缴税费可以用这个抵扣。